Исправление ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам: позиция ФНС России

Письмо Федеральной налоговой службы от 17 августа 2011 г. N АС-4-3/13421 "О применении абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Налогового Кодекса Российской Федерации"

Рассмотрен вопрос о корректировке налога на прибыль и НДС в случае, когда сделка, по которой продавец учел доходы от реализации, признана недействительной с возвратом всего полученного по ней. Таким образом, в периоде ее совершения продавец завысил показатель выручки от реализации. НК РФ устанавливает следующее. Если обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, то она и налог пересчитываются за период, в котором допущены ошибки (искажения). Если невозможно определить период совершения ошибок - то за период, в котором они выявлены. С 1 января 2010 г. введено правило, согласно которому перерасчет можно провести за период, в котором выявлены такие ошибки, также и в тех случаях, когда они привели к переплате налога. ФНС России полагает, что и после введения этого дополнения перерасчет в периоде выявления ошибок допускается, только если нельзя определить период их совершения. В указанном выше случае нужно представить уточненные расчеты по налогу на прибыль за соответствующие периоды. Следует отметить, что Минфин России иначе трактует приведенные положения НК РФ. Он считает, что налоговая база и налог пересчитываются за период, в котором выявлены ошибки, в двух отдельных случаях. Первый -невозможно определить период, когда они допущены. Второй - когда последние привели к переплате налога (даже если известен период, когда они совершены).

Материал подготовлен с использованием информационного ресурса ГАРАНТ-Прайм